Antecedentes: una empresa en el año 2013 presentó un saldo de la cuenta 129 de: -7.500,00 €, de pérdida, por lo que, el resultado antes de impuestos es de -10.0000,00 €, y en la cuenta 4745 de: 2.500,00 € (saldo deudor). El tipo impositivo fue del 25% en Sociedades.
Es decir:
| Beneficio antes de impuesto: | -10.000,00 |
| Tipo del 25% en IS: | -2.500,00 |
| Resultado | -7.500,00 |
Apunte contable: 31/12/2014: 4745 —– 2.500,00 —– 630.0
Para este ejercicio 2014, la sociedad presenta un resultado positivo de 100.000,00 € y podrá aplicar el tipo impositivo del 20% por el mantenimiento y creación de empleo.
¿Pueden indicarme el cálculo contable con el tipo impositivo del 20% en el 2014, en lugar del 25% para el pasado ejercicio del 2013? ¿Pueden indicarme el cálculo del efecto impositivo para el Impuesto sobre Sociedades del 2014?
En primer lugar y puesto que los activos y pasivos por impuesto diferidos los reconocemos en virtud del tipo de gravamen esperado en su reversión, si el tipo impositivo cambia, debemos realizar un recálculo de dichos activos y pasivos. La diferencia ocasionada se contabilizará en las cuentas (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios o (638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (ICAC Consulta 4 de marzo de 2007; Disposición adicional octava del TRLIS).
a) Contabilidad del cambio del tipo impositivo
En el caso que se plantea aquí tenemos la cuenta 4745 por 2.500 euros:
| 500 | (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (2.500-2.000€) | |||
| a | Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio (4745) | 500 |
Esta cantidad surge de la diferencia entre la imposición al 25% que tocaba en 2014 y 20% que se aplicaría con el actual tipo impositivo. Como se puede apreciar disminuye el crédito fiscal, lo que supone que va a tener que pagar más que antes, luego lo registro como un gasto.
Tendremos, pues:
AJUSTE NEGATIVO TOTAL: 2.000€ (a la 129, Pérdidas y ganancias)
Balance:
(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio, saldo deudor: 2.000€ (2.500-500€)
b) Contabilización en el impuesto sobre beneficios del 2014
Aplicando el artículo 25 del TRLIS, vigente hasta el 31-12-2014 (principio del devengo y compensación de bases negativas en los 18 años siguientes), así como la Consulta 10 del ICAC (acerca de la contabilización de bases negativas del impuesto sobre beneficios) tenemos que:
Por consiguiente:
| 20.000 | (630) Impuesto sobre beneficios | |||
| a | Créditos por pérdidas a compensar en ej. (4745) | 2.000 | ||
| a | HP. Acreedor por I.S. (475) | 18.000 |
Normativa aplicada:
Se desprende de la respuesta dada.
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Se trata de una SL que va a realizar un proyecto de segregación de una unidad económica autónoma en favor de otra SL que no es del grupo y estaba previsto auditar el balance de segregación basado en un balance intermedio de la que segrega el negocio, a fecha intermedia porque han pasado más de 6 meses desde el último cierre auditado de la sociedad. Pero no estaba previsto auditar el balance de la SL (también obligada a auditarse) que recibirá el negocio.
