Derecho Tributario. Prescripción. Sanciones

Con referencia al plazo de prescripción, el artículo 66 de la LGT dispone que:

“Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:

a. El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

b. (…)”

Y en cuanto al cómputo del plazo, el artículo 67.1 LGT añade que:

“el plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos a los que se refiere el artículo anterior conforme a las siguientes reglas:

En el caso a, desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación”.

En consecuencia, considerando que el plazo reglamentario para declarar el Impuesto sobre Sociedades 2007 (período impositivo: año natural 2007) finalizó el 25 de julio de 2008; la facultad de la Administración para liquidar prescribe 4 años después, es decir, el 26 de julio de 2012.

Con referencia a la presentación extemporánea de la declaración del Impuesto sobre Sociedades 2007, el régimen de recargos y sanciones varía según esa presentación sea espontánea o no:

• Declaración espontánea: se aplica un recargo del 20% (artículo 27 LGT) por superar la extemporaneidad los 12 meses. No obstante, si existe conformidad y se ingresa en período voluntario, se aplica una reducción del 25% (artículo 27.5 LGT). Los intereses de demora se exigen a partir del 26 de julio de 2009, es decir, por el primer año no se exigen intereses ya que los absorbe el recargo.
• Declaración requerida: se aplica la sanción del artículo 191 de la LGT. De entrada la infracción cometida se calificaría de grave (Art.191.3 LGT) por ser la base de sanción superior a 3.000,00€ y concurrir el componente de la ocultación (Art. 184.2 LGT). La infracción grave se sanciona con multa proporcional del 50 al 100% graduando con los componentes de comisión repetida (hasta 25 puntos) y perjuicio económico (hasta 25 puntos). En el presente caso, el perjuicio económico es del 100% (Art.187.1.b LGT) procediendo incrementar la sanción en 25 puntos, y la comisión repetida (Art.187.1.a LGT) no estamos en condiciones de valorarla. En definitiva la sanción oscilará entre el 75% y el 100% (artículo 191.3 LGT). No obstante por conformidad existe una reducción del 30% (Art.188.1 LGT), y por pago en período voluntario y no recurso otra reducción adicional del 25% (Art.188.3 LGT). Los intereses de demora en este caso sí que se exigen desde el 26 de julio de 2008.

Normativa aplicada:

• Ley 58/2003 (LGT): Artículos 27, 66, 67, 184, 187, 188 y 191.