En el ejercicio X, Una sociedad A adquiere a una sociedad tercera sin ninguna vinculación, el 100% de participación de una entidad B, por un valor de 500.
El valor de los Fondos Propios de la sociedad B en ese momento es de 100, por tanto, hay una diferencia de 500 entre el valor de compra y el valor de la sociedad según los Fondos Propios.
Durante dos ejercicios los resultados de B han sido discretos, teniendo actualmente (ejercicio X+2) un valor de 102 según los Fondos Propios.
A finales del ejercicio X+2 la sociedad se está planteando corregir el valor de la participación en B; en concreto se está planteando dotar una depreciación por importe de 398, de forma que el valor de la participación en A sea coincidente con el valor según sus Fondos Propios, esto es un valor de 102.
La cuestión es si A podría dotar la depreciación de 398 sobre su participación en B, de forma que su valor fuera de 102, coincidente con el valor de B según sus Fondos Propios.
La consulta se plantea desde un punto de vista estrictamente contable, puesto que en ningún caso se plantea que la depreciación dotada sea fiscalmente deducible, puesto que se llevará a cabo el correspondiente ajuste positivo de 398 en el Impuesto sobre Sociedades.
La cuestión es si de acuerdo con la situación expuesta, la sociedad A puede dotar contablemente la dotación por deterioro del valor de su participación en la sociedad B.
En esta categoría se clasificarán las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, tal como estas se definen en la norma 11.ª de elaboración de las cuentas anuales, y los otros instrumentos de patrimonio salvo que a estos últimos los sea aplicable la normativa dispuesta para los activos mantenidos para negociar.
Las inversiones en los instrumentos de patrimonio incluidas en esta categoría se valorarán inicialmente al coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación librada más los costes de transacción que los sean directamente atribuibles, teniéndose que aplicar, si procede, para las participaciones en empresas del grupo, el criterio incluido al apartado 2 de la norma relativa a operaciones entre empresas del grupo y los criterios para determinar el coste de la combinación, establecidos en la norma sobre combinaciones de negocios del Plan General de Contabilidad.
Esquemáticamente:
Coste = precio de la transacción + costes de transacción directamente atribuibles
De forma más concreta, en ningún caso formarán parte del coste los gastos relacionados con la emisión de los instrumentos de patrimonio o de los pasivos financieros librados a cambio de los elementos patrimoniales adquiridos, que se contabilizarán de acuerdo con el que dispone la norma relativa a instrumentos financieros.
Los restantes honorarios abonados a asesores legales, u otros profesionales que intervengan en la operación se contabilizarán como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En ningún caso se incluirán en el coste de la combinación los gastos generados internamente por estos conceptos, ni tampoco los incurridos por la entidad adquirida relacionados con la combinación.
También en este caso formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, si procede, se hubieran adquirido.
En cuanto a la valoración posterior (al cierre) de los *AFC, las inversiones en instrumentos de patrimonio incluidos en esta categoría se valorarán por su coste, menos, si procede, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.
Esquemáticamente:
Valor posterior = coste – Corrección por deterioro
Cuando se tenga que asignar valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicará el método del coste mediano ponderado por grupos homogéneos, entendiéndose por estos los valores que tienen los mismos derechos.
En relación con el deterioro de los AFC, al menos al cierre del ejercicio, tendrán que efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva que el valor en libros de una inversión no será recuperable.
El importe de la corrección valorativa será la diferencia entre su valor en libros y el importe recuperable:
Corrección por deterioro = valor en libros – Importe recuperable
El importe recuperable es el importe más grande entre:
Hay otra forma de calcular el deterioro: excepto mejor evidencia del importe recuperable de las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas: en la estimación del deterioro de esta clase de activos se tomará en consideración el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración (por ejemplo, plusvalías de terrenos y edificios en el activo de la participada), que correspondan a elementos identificables en el balance de la participada.
Las correcciones valorativas por deterioro y, si procede, su reversión, se registrarán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros de la inversión que sería reconocida en la fecha de reversión si no se hubiera registrado el deterioro del valor.
Normativa aplicada:
Se puede dotar un deterioro contable, aunque no sea un gasto fiscalmente deducible, con el ajuste correspondiente en el Impuesto sobre Sociedades.
(*) Consulta formulada por un cliente, suscrito a 2ª opinión experta. Todas las referencias al cliente se han omitido por motivos de confidencialidad.
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Se trata de una SL que va a realizar un proyecto de segregación de una unidad económica autónoma en favor de otra SL que no es del grupo y estaba previsto auditar el balance de segregación basado en un balance intermedio de la que segrega el negocio, a fecha intermedia porque han pasado más de 6 meses desde el último cierre auditado de la sociedad. Pero no estaba previsto auditar el balance de la SL (también obligada a auditarse) que recibirá el negocio.
